《中国经济周刊》特约评论员 葛丰

9月1日，时逢新个人所得税法实施两周年，阶段性地总结这一改革的经验教训，当可为继续深化全面税改提供教益与镜鉴。

个人所得税的特殊性，决定了个税改革尤为适合担当起税改“以点带面”探路重任，这主要因为：一方面，个人所得税收入总量不大，如以去年为例，其占当年税收总收入的比重仅为5.8%，由此再加之个税税制较为明了，税基较为明确，征管也较为简易。因此，相比其他主要税种，个税改革牵扯的利益纠葛相对较小，改革者对于风险的忌惮也相对较浅，改革较易在相对轻松的有利氛围中向前推进。

另一方面，个税收入虽然总量不大，但却极为直接、极为广泛地密切关联千家万户切身利益，因此就其展开的每一步改革，民众无不高度关注，而这种状况，显然使得个税改革格外有助于提升纳税人责任意识、权利意识，并且继而构筑起全面税改最坚实的基础。

那么，本轮个税改革将可在哪些方面带动下一步全面税改？我们认为，起码有四点经验可资推广。

首先，本轮个税改革切实传达出结构性减税的明确信号。此前中国经济运行过程中非常突出的一个特点是，财税收入连年保持超高速增长，而这种不断倾向政府的国民收入总体分配格局，恰与居民消费意愿偏低、民企资金约束趋强等深层隐患形成反衬，因此未来时期的税改基本思路，必然应以更大力度的结构性减税为主基调，激发经济发展内生动力。

其次，本轮个税改革明确提示，要注重税收因素对要素收入分配矫正作用。在此之前，我国国民收入分配格局除了不断倾向于政府与国企，另一项趋势即在于劳动要素分配份额迅速下滑，资本要素分配份额逐渐上升，而造成这一局面的很重要的原因之一，即在于我国劳动所得税负重于资本所得税负。因此下一步的税改，应该在本轮个税改革略有改进基础上，更为注重通过税制调整，提高劳动要素分配份额。

第三，本轮个税改革减轻了中低收入者个税负担，增加了高收入人群个税负担，故而就此税种来说，基本实现了提高累进性的预期目标。但问题是，中国的税收收入以间接税为主，而间接税税负总体呈现随收入累退，因此基于公平性考量，下一步税改不仅有必要进一步提高个税等直接税累进性，而且有必要在整体税制设计中逐步降低间接税比重。

第四，本轮个税改革广泛征求了公众意见，严格遵循了修法程序。不过在其之外，我国80%的税收立法(广义)均由国务院根据人大授权，以条例、暂行规定、试行草案等行政法规形式颁布。因此下一步的税改，除了要在税制设计环节不断推进效率与公平，更要在程序环节更为尊重与强化“税收法定”原则。毕竟从根本上来说，税制的合理性，必须依赖程序的规范性，才能获得充分保障与确认。